Group Taxation in Poland
Opodatkowanie grupowe
Podatkowe grupy kapitałowe są podatnikami podatku CIT. Podatkowa grupa kapitałowa może zostać utworzona, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, przez zawarcie (w formie aktu notarialnego) umowy między dwiema lub większą liczbą powiązanych spółek rezydentów (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, spółek akcyjnych) i zarejestrowanie tej umowy przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla spółki reprezentującej grupę (wyznaczonej w umowie). Rejestracji należy dokonać co najmniej na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez grupę. Naczelnik urzędu skarbowego, który zarejestrował grupę staje się właściwy w sprawie opodatkowania grupy podatkiem CIT. Spółka reprezentująca grupę ma obowiązek obliczać, pobierać i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego przypadający od grupy podatek dochodowy i zaliczki na ten podatek.
Podatkowa grupa kapitałowa musi też spełniać następujące warunki: przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek musi wynosić co najmniej 1000000 PLN, jedna ze spółek (spółka dominująca) musi bezpośrednio posiadać 95 % udział w każdej z pozostałych spółek grupy (spółkach zależnych), spółki zależne nie mogą posiadać udziałów w żadnych innych spółkach grupy, spółki nie mogą zalegać z zapłatą podatków państwowych, spółki nie mogą korzystać ze zwolnień od podatku CIT wynikających z przepisów odrębnych, spółki nie mogą być powiązane z krajowymi ani z zagranicznymi jednostkami spoza grupy w sposób skutkujący zastosowaniem przepisów o cenach transferowych, dochód grupy musi stanowić co najmniej 3 % sumy jej przychodów.
Podstawę opodatkowania dla grupy kapitałowej stanowi nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek w grupie nad sumą ich strat. Jeśli suma strat za dany rok przewyższa sumę dochodów – powstaje strata grupy kapitałowej. Strata podatkowej grupy kapitałowej nie może być pokryta z dochodu poszczególnych spółek po rozwiązaniu grupy kapitałowej. Również straty poszczególnych spółek należących do grupy powstałe przed utworzeniem grupy nie mogą być pokryte z dochodu grupy. Regulacje dotyczące cen transferowych nie znajdują zastosowania do transakcji wewnątrzgrupowych.
Opodatkowanie dywidend wewnątrz podatkowej grupy kapitałowej nie jest preferencyjne. Co do zasady podatek CIT od dywidend wypłacanych przez spółki-rezydentów innym spółkom jest pobierany u źródła według stawki 19 %. Dywidendy będą zwolnione of podatku, jeśli spółka dominująca będzie nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat posiadała co najmniej 15 % udział w kapitale należącej do grupy spółki zależnej wypłacającej dywidendy.
Małgorzata Sęk
Fundacja Centrum Dokumentacji i Studiów Podatkowych w Łodzi
